Письмо ФНС России от 23.09.2022 N БС-4-21/12683@ "О разъяснениях по отдельным вопросам администрирования налогообложения имущества (вместе с Письмом ФНС России от 15.08.2022 N 21-1-06/0020@ О дате начала применения кадастровой стоимости в качестве налоговой базы по земельному налогу, Письмом ФНС России от 15.08.2022 N 21-4-05/0031@ Об определении адреса для направления налоговых уведомлений, Письмом ФНС России от 29.08.2022 N СД-4-21/11343@ Об определении обособленного подразделения организации, на которое зарегистрировано налогооблагаемое автомототранспортное средство, Письмом ФНС России от 14.09.2022 N БС-4-21/12191@ О применении в отношении здания с наименованием общежитие особенностей определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, Письмом ФНС России от 16.09.2022 N БС-4-21/12304@ О применении для исчисления земельного налога сведений органа местного самоуправления о фактическом использовании земельного участка)"
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 23 сентября 2022 г. N БС-4-21/12683@
О РАЗЪЯСНЕНИЯХ
ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА
По результатам проведенного 22.09.2022 видеоселекторного совещания Управления налогообложения имущества с территориальными налоговыми органами направляем для изучения следующие разъяснения Федеральной налоговой службы:
- письмо от 15.08.2022 N 21-1-06/0020@ "О дате начала применения кадастровой стоимости в качестве налоговой базы по земельному налогу" (приложение N 1);
- письмо от 15.08.2022 N 21-4-05/0031@ "Об определении адреса для направления налоговых уведомлений" (приложение N 2);
- письмо от 29.08.2022 N СД-4-21/11343@ "Об определении обособленного подразделения организации, на которое зарегистрировано налогооблагаемое автомототранспортное средство" (приложение N 3);
- письмо от 14.09.2022 N БС-4-21/12191@ "О применении в отношении здания с наименованием "общежитие" особенностей определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости" (приложение N 4);
- письмо от 16.09.2022 N БС-4-21/12304@ "О применении для исчисления земельного налога сведений органа местного самоуправления о фактическом использовании земельного участка" (приложение N 5).
Доведите информацию до сотрудников налоговых органов, обеспечивающих налогообложение имущества.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
Приложение N 1
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 15 августа 2022 г. N 21-1-06/0020@
О ДАТЕ
НАЧАЛА ПРИМЕНЕНИЯ КАДАСТРОВОЙ СТОИМОСТИ В КАЧЕСТВЕ НАЛОГОВОЙ
БАЗЫ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ
Управление налогообложения имущества ФНС России рассмотрело письмо УФНС России по Кировской области по вопросу о дате начала применения кадастровой стоимости в качестве налоговой базы по земельному налогу в случае изменения кадастровой стоимости на основании акта уполномоченного органа субъекта Российской Федерации об утверждении результатов определения кадастровой оценки и сообщает.
По данному вопросу налоговым органам направлено письмо ФНС России от 18.02.2019 N БС-4-21/2652@ "О применении сведений о кадастровой стоимости (налоговой базе), полученных в соответствии с Федеральным законом "О государственной кадастровой оценке" с разъяснениями Минфина России (письмо от 14.02.2019 N 03-05-04-01/9247).
Письмо размещено на сайте ФНС России в разделе "Письма ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами" <1> и носит актуальный характер.
--------------------------------
<1> https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/about_nalog/8422616/
Начальник Управления
налогообложения имущества,
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
А.В.ЛАЩЕНОВ
Приложение N 2
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 15 августа 2022 г. N 21-4-05/0031@
ОБ ОПРЕДЕЛЕНИИ АДРЕСА ДЛЯ НАПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ УВЕДОМЛЕНИЙ
Управление налогообложения имущества ФНС России рассмотрело письмо УФНС России по Брянской области по вопросу об определении адреса для направления налоговых уведомлений и сообщает.
Сведения об адресах налогоплательщиков при реализации ТП 103.05.03.00.0010 "Формирование, печать и направление налоговых уведомлений на уплату налогов ФЛ" определяются по итогам выполнения ТП 103.01.03.00.0000 "Учет физических лиц" (на основе сведений в ПП "ЦУН" АИС "Налог-3") и ТП 103.05.03.00.0030 "Ведение реестра адресов для направления НО документов ФЛ, не являющемуся ИП, при отсутствии у него места жительства (места пребывания) на территории РФ и отсутствии в ЕГРН сведений об адресе, предоставленном НО для направления этому лицу документов, указанных в п. 5 ст. 31 НК РФ".
При этом определение адреса для направления налогового уведомления осуществляется в соответствии с пунктом 5 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации и не имеет особенностей по сравнению с направлением налогоплательщику - физическому лицу иных документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
С учетом изложенного критерий дефектования направления налоговых уведомлений, указанный в письме УФНС России по Брянской области, имеет информационно-справочный характер.
Начальник Управления
налогообложения имущества,
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
А.В.ЛАЩЕНОВ
Приложение N 3
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 29 августа 2022 г. N СД-4-21/11343@
ОБ ОПРЕДЕЛЕНИИ
ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ, НА КОТОРОЕ
ЗАРЕГИСТРИРОВАНО НАЛОГООБЛАГАЕМОЕ
АВТОМОТОТРАНСПОРТНОЕ СРЕДСТВО
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо УФНС России по Забайкальскому краю по вопросу об определении обособленного подразделения организации, на которое зарегистрировано облагаемое транспортным налогом (далее - налог) автомототранспортное средство, и сообщает.
Согласно пункту 1 статьи 362 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется на основании сведений органов (организаций, должностных лиц), осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 362 Кодекса.
Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств (пункт 1 статьи 363 Кодекса).
В свою очередь, в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения принадлежащих им транспортных средств (пункт 1 статьи 83 Кодекса).
Постановка на учет, снятие с учета организации или физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащих им транспортных средств осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами и лицами, указанными в статье 85 Кодекса (пункт 5 статьи 83 Кодекса).
В целях статьи 83 Кодекса для автомототранспортных средств местом нахождения признается место нахождения организации (ее обособленного подразделения) или место жительства (место пребывания) физического лица, по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрировано транспортное средство (подпункт 2 пункта 5 статьи 83 Кодекса).
Сведения о КПП по месту нахождения обособленного подразделения российской организации, в случае регистрации автомототранспортного средства по месту нахождения обособленного подразделения, представляются в налоговый орган в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Кодекса (далее - сведения) в составе строки 3.4 формы "Сведения об автомототранспортных средствах и об их владельцах", утвержденной приказом ФНС России от 25.11.2015 N ММВ-7-11/545@ "Об утверждении формы и формата представления сведений об автомототранспортных средствах и об их владельцах, а также порядка заполнения формы и о внесении изменения в приложение N 8 приказа ФНС России от 17.09.2007 N ММ-3-09/536@". Затем сведения автоматически обрабатываются в АИС "Налог-3", в т.ч. используются для целей, указанных в пункте 5 статьи 83 Кодекса.
Ответственность за актуальность и достоверность сведений несет орган, осуществляющий государственную регистрацию автомототранспортных средств на территории Российской Федерации, который представляет сведения в налоговый орган.
В случае, если информация, представленная в налоговый орган с обращением налогоплательщика, противоречит сведениям, полученным налоговым органом в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Кодекса, налоговый орган запрашивает, в том числе в электронной форме, необходимые для рассмотрения обращения уточненные данные (документы и материалы) в органе, сообщившем сведения (пункт 2 части 1 статьи 10 Федерального закона от 02.05.2006 N 59-ФЗ "О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации", пункт 13 статьи 85 Кодекса). Дальнейшее налоговое администрирование осуществляется в установленном порядке с учетом результатов рассмотрения указанного запроса.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
Приложение N 4
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 14 сентября 2022 г. N БС-4-21/12191@
О ПРИМЕНЕНИИ
В ОТНОШЕНИИ ЗДАНИЯ С НАИМЕНОВАНИЕМ "ОБЩЕЖИТИЕ" ОСОБЕННОСТЕЙ
ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО
ОРГАНИЗАЦИЙ ИСХОДЯ ИЗ КАДАСТРОВОЙ СТОИМОСТИ
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо УФНС России по Архангельской области и Ненецкому автономному округу о применении в отношении здания с наименованием "общежитие" особенностей определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) для жилых помещений.
В соответствии с пунктом 2 статьи 375 Налогового кодекса налоговая база в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса (включая жилые помещения), определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН) и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса.
Исходя из пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса, поскольку Налоговый кодекс не содержит определения понятия "жилое помещение", в таком случае необходимо руководствоваться нормами других отраслей законодательства Российской Федерации.
В свою очередь, согласно части 1 статьи 16 Жилищного кодекса Российской Федерации, к жилым помещениям относятся: жилой дом, часть жилого дома; квартира, часть квартиры; комната. Иных видов жилых помещений Жилищный кодекс Российской Федерации не предусматривает.
Таким образом, по мнению ФНС России, положения подпункта 4 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса применяются в отношении жилых помещений, учтенных в ЕГРН в качестве жилого дома, части жилого дома, квартиры, части квартиры, комнаты.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
Приложение N 5
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 16 сентября 2022 г. N БС-4-21/12304@
О ПРИМЕНЕНИИ
ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА СВЕДЕНИЙ ОРГАНА МЕСТНОГО
САМОУПРАВЛЕНИЯ О ФАКТИЧЕСКОМ ИСПОЛЬЗОВАНИИ
ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА
По представлению Минфина России (письмо от 14.09.2022 N 03-05-0402/89010) Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение Администрации городского округа с внутригородским делением "город Махачкала" о применении для исчисления земельного налога (далее - налог) сведений органа местного самоуправления о фактическом использовании земельного участка и сообщает.
Порядок исчисления налога, определенный статьей 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), не предусматривает представление в налоговый орган в качестве основания для исчисления налога сведений органа местного самоуправления о фактическом использовании земельного участка.
Вместе с тем, исходя из подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса, пункта 2 статьи 72 Земельного кодекса Российской Федерации, части 2 статьи 90 Федерального закона от 31.07.2020 N 248-ФЗ "О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации", а также разъяснений Минфина России (письмо от 17.02.2022 N 03-05-04-02/11500), направленных налоговым органам письмом ФНС России от 18.02.2022 N БС-4-21/1989@ <1>, полагаем возможным применять для исчисления налога документированные результаты контрольных мероприятий, проведенных органами, осуществляющими муниципальный земельный контроль, и подтверждающие выявление нарушений обязательных требований к использованию и охране объектов земельных отношений, перечисленных в подпунктах 1, 2 пункта 18 статьи 396 Налогового кодекса.
--------------------------------
<1> https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/about_nalog/11937149/
Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК